Varjatud kasumieraldis ja ettevõtlusega mitteseotud kulud

Ettevõtte kulude ja väljamaksete puhul ei piisa alati sellest, et tehing on raamatupidamises korrektselt kajastatud. Vajadusel peab ettevõte suutma põhjendada ka kulu seost ettevõtlusega, tehingu majanduslikku sisu, tehingut tõendavate algdokumentide nõuetekohasust ning seotud isikute puhul kasutatud tingimusi.

Küsimused tekivad sageli just tavapäraste tehingute puhul, mille äriline põhjendus on ettevõtte sees arusaadav, kuid ei ole piisavalt dokumenteeritud.

Mida tasub eristada?

Ettevõtlusega mitteseotud kulud ja varjatud kasumieraldis ei ole üks ja sama olukord, kuigi mõlemaga võib kaasneda tulumaksukohustus.

Ettevõtlusega mitteseotud kulud

Ettevõtlusega mitteseotud kulu puhul on küsimus selles, kas tehtud kulutus on seotud ettevõtte tegevusega ning kas ettevõte suudab seda seost vajadusel põhjendada.

Küsimusi võivad tekitada näiteks:

• esindus- ja muud kulud, mille seos ettevõtlusega ei ole piisavalt dokumenteeritud;
• reisid, kus tööga ja isikliku tegevusega seotud kulud ei ole selgelt eristatavad;
• ettevõtte vara kasutamine omaniku või teiste isikute isiklikuks otstarbeks;
• teenused, mille tegelikku sisu või seost ettevõtte tegevusega on keeruline tuvastada;
• muud kulud, mille puhul ettevõtlusega seotud kasutus ei ole dokumentidest arusaadav.

Varjatud kasumieraldis

Varjatud kasumieraldise küsimus võib tekkida olukorras, kus äriühing annab osanikule või temaga seotud isikule majandusliku hüve viisil, mis ei ole vormistatud tavapärase kasumieraldisena.

Selliste tehingute puhul on oluline hinnata nende tegelikku majanduslikku sisu ja tingimusi. Tähelepanu võivad vajada näiteks:

• vara müük seotud isikule hinnaga, mis erineb põhjendamatult turutingimustest;
• vara ost seotud isikult turutingimustest erinevatel tingimustel;
• laen osanikule või seotud isikule, kui selle tingimused või tegelik täitmine tekitavad küsimusi;
• grupisisesed teenustasud, mille sisu, hinnastamine või majanduslik põhjendus ei ole piisavalt dokumenteeritud;
• litsentsi-, kaubamärgi- või muud seotud isikute vahelised tasud, mille suuruse kujunemist ei ole põhjendatud;
• nõudest loobumine või selle mahakandmine seotud isiku suhtes ilma selge majandusliku põhjenduseta.

Seotud isikute vaheliste tehingute hinnastamisest saab lähemalt lugeda siirdehindade lehelt.

Dokumentatsioonil on oluline roll

Ettevõtlusega seotud kulude ja tehingute puhul peab ettevõttel olema võimalik näidata, milleks kulu tehti ja kuidas see on seotud ettevõtte tegevusega.

Maksukohustus ei sõltu ainult sellest, kas kulu on ettevõtlusega seotud. See võib tekkida ka siis, kui tehingu kohta puudub nõuetekohane algdokument või kui algdokument on sisuliselt ebaõige.

See ei tähenda ainult arve olemasolu. Sõltuvalt tehingust võivad olulised olla ka lepingud, kirjavahetus, töö üleandmise dokumendid, hinnastamise põhjendused või muud materjalid, mis aitavad tehingu tegelikku sisu selgitada.

Mida hiljem tuleb tehingu põhjendust taastama hakata, seda keerulisem võib olla vajalikke asjaolusid ja tõendeid kokku koguda.

Miks tekivad probleemid ka tavapärases äritegevuses?

Maksurisk ei tähenda tingimata, et ettevõte on teadlikult midagi valesti teinud. Sageli on probleem selles, et ettevõtte ja omaniku tehinguid ei ole piisavalt selgelt eristatud või aastate jooksul kujunenud praktikat ei ole enam üle vaadatud.

Näiteks võib ettevõtte vara olla osaliselt isiklikus kasutuses, seotud ettevõtete vahel võivad arved liikuda varasema kokkuleppe alusel või mõne teenuse sisu võib olla ettevõtte sees kõigile teada, kuid dokumentidest seda enam tuvastada ei saa.

Ettevõtte kasvades tasub sellised korraldused perioodiliselt üle vaadata.

Kuidas maksuriski vähendada?

• Eristage ettevõtte ja omaniku tehingud. Kui ettevõtte vara kasutatakse ka isiklikult, dokumenteerige kasutamise korraldus ja maksukäsitlus.
• Dokumenteerige teenuse tegelik sisu. Üldise kirjelduse asemel peaks olema võimalik tuvastada, millist teenust osutati ja mille eest ettevõte maksis.
• Põhjendage seotud isikute vaheliste tehingute tingimusi. Vajadusel dokumenteerige hinnastamise alused juba tehingu tegemise ajal.
• Vaadake varasemad korraldused perioodiliselt üle. Ettevõtte tegevuse, omanike või tehingute muutudes ei pruugi varasem maksukäsitlus enam sobida.
• Hinnake ebatavaline tehing enne selle tegemist. Kui kulu või väljamakse maksukäsitlus ei ole selge, on seda lihtsam analüüsida enne tehingu tegemist kui hiljem dokumentatsiooni taastades.

Mis juhtub, kui maksuhaldur tehingu maksukäsitlusega ei nõustu?

Kui maksuhaldur leiab kontrolli käigus, et kulu ei ole ettevõtlusega seotud või tehinguga on tekkinud muu maksukohustus, võib ettevõttel tekkida täiendav tulumaksukohustus ning sõltuvalt asjaoludest ka intressikohustus.

Kui sama käsitlust on kasutatud pikema aja jooksul või mitme tehingu puhul, võib küsimus puudutada rohkem kui ühte konkreetset tehingut. Seetõttu tasub võimaliku vea avastamisel hinnata ka seda, kas sama maksukäsitlust on kasutatud mujal.

Kui ettevõte avastab võimaliku vea ise, tasub enne paranduste tegemist üle vaadata selle ulatus, õige maksukäsitlus ja vajalikud deklaratsioonid. Kui maksuhaldur on juba küsimusi esitanud, vaata lähemalt maksukontrolli ja maksumenetluse kohta.

Korduvad küsimused